姓名: | 邢海燕 | |
领域: | 人力资源 市场营销 财税会计 仓储物流 品牌管理 | |
地点: | 安徽 淮化 | |
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生产成本的差异分析:
1、直接材料的差异分析:
直接材料成本差异=预算生产数量×预算单位消耗×预计采购价格-实际生产数量×实际单位消耗×实际采购价格。
在进行直接材料成本差异分析时,采用连环替代法,即直接材料数量为第一替代因素,直接材料价格为第二替代因素。
【案例】企业生产甲产品耗用A材料,预算A产品的单位产品的消耗量为3千克,单价分别为45元/千克。甲产品在生产过程中实际单位消耗A材料4千克,共生产8000件,实际采购单价为40元/千克;计算并解析直接材料成本差异。
解析:直接材料的成本差异=实际直接材料成本-预计直接材料成本
=8000×4×40-8000×3×45
=12800000-1080000=200000元
由于直接材料数量的变化对直接材料成本的影响=(实际材料-预计材料)×预计单价
=8000×45=360000
由于直接材料单价的变化对直接材料成本的影响=(实际单价-预计单价)×实际材料
=-5×32000=-160000
结论:由于实际消耗材料数量的增加使直接材料成本增加360000元支出,由于采购价格的降低使直接材料成本减少160000元,综合使直接材料成本超支200000元。
2、直接人工差异分析
直接人工成本预算=生产数量×产品人工定额工时×工资分配率
产品人工定额工时=根据设备、工艺或工人的熟练程度确定=根据上期、前几期平均的数额增加或减少一定比例确定=定额标准下的定额工时
工资分配率=预计总的工资总额(根据上期的数额增加或减少一定比例确定)÷预计工时总量(单位定额工时×生产数量)
不同工种的人工,必须按照工种类别分别计算不同工种的直接人工小时总数;然后将算的的直接人工小时总数分别乘以各该工种的工资率,再予以合计,即可求得预算直接人工成本的总数。
工资率的设计原则上采用平均工资率,依据企业历史数据和当地工资水平以及行业工资水平来确定。
直接人工差异=实际人工成本-预计人工成本,影响人工成本的因素包括产品的工时数量和单位工时的工资分配率。分析直接人工成本差异采用连环替代方法,工时数量为第一替代因素,工资分配率为第二替代因素,两者影响人工成本的合计数即为直接人工成差异数额。
【案例】企业生产甲产品,甲产品的预算工资率为10.8元/小时,预算工时为1.5小时/件,甲产品共生产8000件,实际用工10000小时,实际支付人工工资110000元。计算并解析直接人工的差异的数额及形成的原因。
解析:1、由于直接人工工时数量的变化,对直接人工成本的影响:
=预计工资分配率×(实际工时-预计工时)
=10.8×(10000-12000)=-21600元
2、由于直接人工工资分配率的变化,对直接人工成本的影响:
=实际工时×(实际工资分配率-预计工资分配率)
=10000×(110000÷10000-10.8)=2000元
3、实际与预计差异率=(实际人工成本-预计人工成本)÷预计人工成本
=(1100000-129600)÷129600=-15.1%
结论:由于工时数量的变化使直接人工成本降低21600元,但由于单位工时工资分配率的提高使人工成本提高2000元;综合计算本期由于工时数量和工资分配率的变化使人工成本降低19600元,实际人工成本比预计人工成本降低15.1%。
◎◎工资率差异(就是价格差异)的分析:形成的原因比较复杂,工资制度的变动、工人级别、加班、临时工的增减等,都会造成工资率形成差异。责任在人力资源部门。
◎◎效率差异分析:其形成的原因很多,工人的技术程度、设备的好坏、工作环境的好坏等,都会影响效率的高低;责任在生产部门。
直接人工预算差异表:
3、制造费用预算差异:
制造费用预算差异=固定制造费用预算差异+变动制造费用差异
(1)变动制造费用差异的影响因素:人工工时数量或机械工时数量、变动制造费用分配率(每小时的制造费用)。
某车间应承担的变动制造费用=生产车间应承担的辅助生产成本+生产车间变动制造费用【机物料消耗、周转材料、维修费用、水电费(非办公用)】
某车间应承担的变动制造费用=变动制造费用分配率(辅助生产车间成本÷各生产车间总的生产工时)×某车间的生产工时+生产车间变动制造费用【机物料消耗、周转材料、维修费用、水电费(非办公用)】
变动制造费用差异分析采用连环替代因素方法,生产工时或人工工时数量为第一替代因素,变动制造费用分配率为第二替代因素,二者的综合影响为变动制造费用预算与实际的差异数。
【案例】甲产品的预计变动制造费用分配率为3.6元/小时,预算工时为1.5小时/件;本月实际生产8000件,实际耗费的工时为10000小时,实际发生的变动制造费用为40000元,计算并解析变动制造费用的成本差异数额及其形成的原因。
解析:1、由于生产工时的变化,对变动制造费用的影响:
=预计变动制造费用分配率×(实际生产工时-预计生产工时)
=3.6×(10000-12000)=-7200元
2、由于变动制造费用分配率的变化,对变动制造费用的影响:
=实际生产工时×(实际变动制造费用分配率-预计变动制造费用分配率)
=10000×(4-3.6)=4000元
3、实际与预算变动制造费用的差异率:
=(实际变动制造费用-预计变动制造费用)÷预计变动制造费用
=(40000-43200)÷43200=-7.4%
结论:实际变动制造费用比预算变动制造费用降低3200元,其中因为生产工时的变化使变动制造费用降低7200元,但由于实际变动制造费用分配率的变化使变动制造费用增加4000元,二者综合情况下,实际变动制造费用比预算变动制造费用降低3200元;实际与预算变动制造费用的差异率为-7.4%。
(2)固定制造费用差异的影响因素:
固定制造费用包括:基本的生产车间的办公费用、资产的折旧和摊销、租赁费用、劳保费用、财产保险费用等。
1、固定制造费用预算:根据历史数据和资产变化情况测算确定,一般实行增量预算编制方法,即在上一年的基础上增加或减少一定的百分比。如固定资产折旧必须按最新的资产计提数确定,固定的人员工资按最新的薪酬制度确定其数额等。
实际固定制造费用与预计固定制造费用的差异=实际固定制造费用-预计固定制造费用
固定制造费用应按照固定制造费用项目逐项分析,分析其合理性和必要性。
表一、固定制造费用差异表
存在就是合理 18956128517 |
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